2027年1月に予定される暗号資産課税の施行を4カ月後に控え、売却や貸与で得た所得を一律に「その他所得」とする現行制度の見直しを求める声が上がっている。売買やマイニング、ステーキングなど取引ごとの経済的実態に応じて所得区分を再設計するとともに、国内外の取引所や個人ウォレットにまたがる取引情報を把握できる課税インフラの整備が必要だという指摘だ。

パク・チョンス氏（高麗大学ロースクール教授、韓国租税法学会会長）は3日、ソウル・汝矣島の国会議員会館で開かれた「2027年暗号資産課税体制点検討論会」で、「所得区分の体系、その執行を支えるインフラ、税額算定の評価方法など、なお点検と準備を要する課題が多い」と述べた。

討論会は、ムン・ジンソク与党「共に民主党」議員室、デジタル資産取引所共同協議体（DAXA）、韓国租税法学会が共催した。

現行の所得税法では、2027年1月1日から暗号資産の売却または貸与で生じた所得をその他所得として分離課税する。年間の取引損益を通算したうえで250万ウォンを控除し、残額に所得税20％を課す仕組みで、地方所得税を含む実効税率は22％となる。納税者は2027年分を2028年5月に申告・納付する。

パク氏は、課税対象を売却と貸与に限る現行規定では、多様化する暗号資産取引を十分にカバーしにくいと指摘した。売買や交換は売却に含められる余地がある一方、マイニング、ステーキング、流動性供給、エアドロップ、ハードフォークなどは、売却と貸与のどちらに当たるのかが必ずしも明確ではないという。

そのうえで同氏は、取引類型の経済的実質に応じて所得を再分類する「暗号資産投資所得税」（仮称）を代替案として提示した。売買・交換・支払いで生じた利益は譲渡所得、レンディングや預置による報酬は利子所得、収益分配型の報酬は配当所得として扱う枠組みだ。

また、反復継続的・事業的なマイニングは事業所得、一時的な報酬はその他所得に区分し、ステーキングや流動性供給のように複数の性格を併せ持つ取引については、構成要素ごとに分けて課税すべきだとした。

パク氏は「特定のブロックチェーンやプロトコル、トークンの名称ではなく、取引の法的・経済的機能を軸に課税体系を設計すべきだ」と強調。「経済的機能や担税力が近い所得は同様に課税し、取引方式の違いによる税制上の有利・不利は可能な限り小さくする必要がある」と語った。

海外の暗号資産ETFと直接投資で課税方式が異なる点も論点として挙げた。国内投資家が海外の暗号資産ETFの売買で得た差益は海外株式の譲渡所得として課税される一方、暗号資産を直接取引して得た利益はその他所得に分類されるためだ。

国内上場株式については、少額株主の譲渡益が原則非課税であるのに対し、暗号資産は投資規模にかかわらず年間所得250万ウォン超が課税対象となる。この点でも、公平性を巡る議論が続く可能性があるとした。

課税実務に向けた情報連携の整備も課題に挙がった。取得価額は居住者ごとの総平均法で算定するため、複数の国内外取引所や個人ウォレットを利用する投資家は、すべての取引明細を自ら集めなければならない。

2027年以前から保有していた資産については、2026年12月31日時点の時価と実際の取得価額のうち、いずれか高い方を取得価額として認める。ただ、取引市場が形成されていない場合や過去の取引記録が不足している場合には、立証が難しくなる可能性があるという。

パク氏は、支払主体を確認できる取引には源泉徴収を適用し、支払主体の特定が難しい取引や源泉徴収が現実的でない取引は確定申告で補完する案も示した。

さらに、海外株式の譲渡所得申告と同様に、事業者が取引明細を提出し、国税庁が事後的に検証する一元的な申告体制の構築が必要だと提言した。

討論会の参加者からも、取引類型ごとの所得区分の整理と課税インフラの整備を一体で進めるべきだとの認識が示された。

キム・ガプスン氏（東国大学会計学科教授）は、暗号資産がその他所得に分類された背景として、国際会計基準上、無形資産として扱われてきた点を挙げた。

一方で、暗号資産は商標権や特許権と異なり、反復的に取引され、価格変動も大きいとして、経済的実質を同一視するのは難しいと指摘した。取引構造と経済的な支配権を基準に所得を判定する必要があるという。

キム・ギョンハ氏（Hanyang Cyber University財務・会計・税務学科教授）は、取引所と個人ウォレットの間で暗号資産が移動する際、取得時期や取得価額、付随費用などの情報も併せて移転できるよう、標準化されたデータ体系を整備すべきだと提案した。

また、海外取引所や個人ウォレットでの取引は国内取引所に比べて課税当局が把握しにくいだけに、国内利用者に課税負担が偏らないよう補完策が必要だと述べた。

キム・テギョン氏（国会立法調査処立法調査官）は、暗号資産の譲渡差益がその他所得に分類されることで、配偶者や直系尊属・卑属への贈与資産に適用される譲渡所得の繰越課税の対象外になると指摘した。「家族間贈与を通じた租税回避の余地がないか、課税施行前に点検する必要がある」と話した。